公益法人等の特定収入による消費税計算｜社会福祉法人

社会福祉法人の収入は、介護報酬や自立支援給付費など非課税となるものが中心ですが、補助金・助成金・寄附金・共同募金配分金といった対価性のない収入も少なくありません。課税売上があって消費税の申告が必要な場合、これらは特定収入として仕入税額控除を減らす調整の対象になります。このページでは制度の考え方を整理し、金額を入れるとその場で調整計算ができるシートを用意しました。

特定収入とは

消費税は、預かった消費税から支払った消費税を差し引いて納めるしくみです。ところが学校法人・社会福祉法人・NPO法人・宗教法人などの法人（消費税法別表第三に掲げる法人）は、補助金・寄附金・会費といった対価性のない収入で経費をまかなっている部分があります。この部分まで仕入税額控除を認めると、消費税を負担していないのに控除だけ受けることになってしまいます。

そこで消費税法60条4項・消費税法施行令75条は、対価性のない収入を特定収入と呼び、特定収入でまかなった課税仕入れに対応する税額を、仕入控除税額から差し引くこととしています。これが「特定収入に係る仕入控除税額の調整」です。

特定収入に該当しないものも定められています。借入金・出資金・預金利子・保険金・損害賠償金のほか、法令や交付要綱などで人件費や借入金返済など課税仕入れ以外の用途にのみ使うこととされている補助金等は特定収入から除かれます（施行令75条1項）。交付要綱や補助金交付決定通知書の記載が、そのまま計算結果を左右します。

調整が必要になるのは「特定収入割合が5%を超える」とき

まず次の割合を計算します。

特定収入割合 ＝ 特定収入の合計 ÷（資産の譲渡等の対価の額の合計 ＋ 特定収入の合計）

この割合が5%以下であれば調整は不要で、通常どおりの仕入控除税額で申告できます。5%を超えると調整が必要になります。なお簡易課税制度を適用している課税期間は、この調整は行いません。免税事業者であればそもそも申告自体が不要です。

調整が必要な場合は、さらに調整割合 ＝ 使途不特定の特定収入 ÷（資産の譲渡等の対価の額の合計 ＋ 使途不特定の特定収入）を計算し、使途が特定されている分と特定されていない分に分けて控除額を減らします。

令和5年10月以後は「取戻し」の計算も

インボイス制度の開始にともない、令和5年10月1日以後に開始する課税期間では、特定収入でまかなった課税仕入れのうち適格請求書等の保存がないもの（控除対象外仕入れ）について、減らしすぎた控除額を戻す計算が加わりました（施行令75条8項）。その特定収入でまかなった課税仕入れに占める控除対象外仕入れの割合が5%を超える場合が対象です。

社会福祉法人でよくある収入の区分

実際の判断は交付要綱や契約内容によりますが、区分の目安は次のとおりです。

判断の分かれ目は「その補助金は何に使うことになっているか」です。交付要綱・交付決定通知書・実績報告書の使途の記載を、決算のたびに確認しておくことをおすすめします。

社会福祉法人でつまずきやすい点

• 課税売上がわずかでも申告義務が生じることがある…自動販売機手数料や実費徴収などで基準期間の課税売上高が1,000万円を超えると課税事業者になります。
• 処遇改善加算と処遇改善補助金の違い…報酬として受け取る加算はサービスの対価、交付要綱により人件費に限定された補助金は特定収入に該当しないものと、入口が異なります。
• 拠点区分ごとに補助金の性格が違う…法人全体で一本にまとめず、拠点区分・サービス区分ごとに使途を確認します。
• 大規模修繕・施設整備の年度…使途特定の特定収入が増え、調整額も大きくなります。工事の年度は事前に試算しておくと資金計画が立てやすくなります。
• インボイスのない支払い…補助金でまかなった工事や備品の支払いに適格請求書がないと、取戻しの計算が必要になる場合があります。

特定収入に係る仕入控除税額の調整計算シート

金額を入力すると、特定収入割合・調整割合・控除対象仕入税額がその場で計算されます。まず「記載例を読み込む」をクリックすると、入力のイメージがつかめます。簡易課税を適用している場合は「簡易課税で計算」をクリックすると、事業区分を選んでみなし仕入率で計算する画面に切り替わります。

計算シートの使い方

• 1 基本情報…法人名・課税期間を入れます。中間納付税額は申告書の最後で差し引かれるため、あわせて入力しておくと納付額の見込みまで出ます。簡易課税を適用している場合は、上の「簡易課税で計算」をクリックするか、この欄のチェックを入れてください。事業区分を選ぶ欄が現れ、みなし仕入率による計算に切り替わります（2種類以上の事業がある場合は、区分ごとの課税売上高を入力すると加重平均で計算します）。
• 2 資産の譲渡等の対価の額…税抜・返還等控除後の金額です。会費・寄附金・補助金など対価性のない収入はここには入れません。非課税売上もこの欄に入れます。
• 3 課税仕入れ等…税込の支払対価を、課税売上げにのみ要するもの・非課税売上げにのみ要するもの・共通して要するものに分けて入力します。積上げ計算をしている場合は、差額を「その他の加減算税額」で調整してください。
• 4 特定収入等の明細…収入ごとに「使途不特定」「課税仕入れ等に使途特定」「特定収入に該当しない」を選びます。ここが計算の中心で、交付要綱の記載に沿って判断します。
• 5 控除対象外仕入れの取戻し…特定収入でまかなった課税仕入れのうち、インボイスの保存がないものを入力します。
• 6 計算明細…A〜Hの計算過程が根拠つきで表示されます。申告書の付表や国税庁の計算表と突き合わせる際に使えます。

入力内容はご覧になっているブラウザ内にのみ保存され、当事務所に送信されることはありません。

ご注意

このシートは、一般課税の場合の特定収入に係る調整計算と、簡易課税の場合のみなし仕入率による計算の概算を示すものです。簡易課税では、2種類以上の事業がある場合の75%特例（特定一事業・特定二事業）には対応していません。通算調整割合による調整（施行令75条5項）や貸倒れに係る税額には対応していません。課税期間が1年に満たない場合の5億円判定の年換算も行っていません。実際の申告にあたっては、国税庁の計算表（計算表1〜5）で計算し、税務署または税理士にご確認ください。本シートのご利用によって生じたいかなる損害についても、当事務所は責任を負いかねます。